Списание задолженности для бухгалтеров всегда будет актуальным. «Исчезнувшие» клиенты и неплательщики есть и будут всегда.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Но какими проводками отображать в 2019 году списание дебиторских долгов? Все плательщики налога на прибыль руководствуются данными бухучета при расчете суммы к уплате.
Но наличие долгов усложняет процесс четкого представления о реальном состоянии дел. Как оформить списываемую дебиторскую задолженность в 2019 году бухгалтерскими проводками?
Общие моменты
Задолженность по дебету и кредиту, в отношении которой завершился срок требования и иные долги, признанные безнадежными, подлежат списанию в неукоснительном порядке.
Для бухучета своевременное списывание задолженности позволяет обеспечить достоверность отчетности.
Показатели по кредиторской и дебиторской задолженности это неотделимые элементы активов и пассивов любой организации.
В налоговом учете необходимость списывания обусловлена потребность в правильном корректировании налоговой базы.
Достоверность данных оказывает непосредственное влияние на налог к уплате. На первый взгляд особых сложностей при списании задолженности возникать не должно.
Чего уж проще – определил, какие долги нужно списать и уменьшил на их сумму размер реального капитала.
Но простота только кажущаяся. На самом деле любое списание нужно правильно оформить, надлежащим образом отобразить в учете, документально обосновать.
Определения
Дебиторской задолженностью именуется часть оборотных средств организации. Эта сумма являет собой величину обязательств сторонних лиц в пользу предприятия.
Исходя из срока погашения, различают дебиторскую задолженность:
Непогашенная в положенный срок задолженность именуется просроченной. В зависимости от причины просрочки долг может быть:
Списание дебиторского долга означает, что он больше не будет отображаться в активах компании. Это позволит оценить реальное финансовое состояние и размер капитала.
Но зачем списывать задолженность? Ежегодно организация обязана провести инвентаризацию долгов и выявить просроченные обязательства контрагентов.
Невозможный к истребованию долг подлежит списанию. Просроченная входит в актив баланса и поэтому сумма долгов включается в бухгалтерскую отчетность.
Распорядиться этими средствами организация не может и, следовательно, не сможет с их помощью получить экономическую выгоду.
За счет этого отчетность утрачивает свою достоверность. Наличие долгов по дебету имеет определенные негативные следствия.
Чаще сделки осуществляются по договору, когда одна сторона обязуется свершить определенное действие в обмен на оплату.
С момента исполнения обязательства исполнителя до времени получения оплаты сумма долга отображается в разделе долгов дебиторов.
Но порой выплата просрочивается или вообще не вносится. Так образуется дебиторская задолженность, отражаемая в общем составе активов.
Нормативная база
В соответствии с п.77 ПБУ, ратифицированного , организации обязаны списывать своевременно дебиторскую задолженность, признанную неосуществимой к взысканию.
Безнадежным считается долг с истекшим периодом давности. Причем по давностным сроком признается три года.
Кроме того к задолженности безнадежной относятся долги, какие взыскивать не получается в силу обстоятельств.
Например, взыскать долг при помощи исполнительного производства не получилось, поскольку у должника отсутствуют средства на погашение.
Или организация-дебитор признана банкротом, ликвидирована и утратила статус юрлица. Списание невыполнимой к взысканию задолженности выгодно и для кредитора при налогообложении.
«Дебиторка» учитывается при определении чистой прибыли организации и увеличивает итоговый показатель.
Бухгалтерские проводки списания дебиторской задолженности
Списывая долги, организация, обязана обосновать доподлинную невозможность возврата имеющейся задолженности.
Подтвердить истечение давностного срока можно:
Только по завершении всех перечисленных процедур бухгалтер вправе приступить к списанию дебиторской задолженности.
Порядок отражения в учете
Списываемая задолженность в бухучете относится к расходам. Но порядок отнесения может отличаться в зависимости от характеристики долга.
Так, когда осуществляется списание дебиторской задолженности, проводки по 62 счету проводятся при списании долгов покупателей, а счет 60 используется для списания задолженности поставщиков и подрядчиков.
Кроме того некоторые отличия есть в последствиях списания. Так «забыть» о списанной безнадежной задолженности сразу не получится.
Безнадежные долги нужно учитывать за балансом в течение пяти лет. Вполне возможно, что финансовое положение должника изменится, и долг удастся вернуть.
Другое дело, когда списываются долги безвозвратные. Понятно, что взыскать что-либо с ликвидированного должника не удастся.
Значит, нет необходимости в учете таких сумм и можно сразу осуществлять окончательное списание.
Когда осуществляется списание на убытки дебиторской задолженности, проводки имеют огромное значение, поскольку от них зависит правильность учета.
Сомнительной
Долг, который не выплачен в полагающийся срок, считается просроченным. Когда вероятность погашения мала, есть основания полагать, что контрагент не сможет выполнить обязательство, то задолженность признается сомнительной.
Под сумму такого долга создается резерв, в который включаются все сомнительные долги. Сумма резерва в учете относится к операционным расходам.
Основой для создания резерва становится прибыль организации, для учета которой применяется счет 63.
Образование резерва отображается проводкой:
Дт61 Кт63
Процесс создания резерва должен регламентироваться учетной политикой, а сумма резерва не может превышать 10 % от прибыли в отчетном периоде.
В то же время создание резерва это право, а не обязанность. Важно! За счет резерва можно списать только тот долг, который участвовал в формировании.
Когда резерв по сомнительным долгам создавался, то проводки в бухучете имеют следующий вид:
Если резерв не был создан, то списание осуществляется следующим образом:
Невостребованной
Долги, которые являются невостребованными, но не безвозвратными, при списании продолжают учитывать за балансом. Для забалансового учета используется счет 007.
При списании этот счет дебетуется (Дт007). При ведении забалансовых счетов важно обеспечить детальную аналитику.
Это позволит правильно определить сумму долга и дату списания, а также идентифицировать контрагента и основание списания.
Если впоследствии сумма долга будет возвращена. Она включается в состав внереализационных доходов и делаются проводки:
Примечательно! Возврат ранее списанного долга порождает вопросы по поводу налогового учета. Нужно ли начислять при возврате списанной дебиторки?
Нет, поскольку уплата налога уже осуществлена при списании долга. Повторное начисление станет причиной двойного налогообложения. Оплатить придется только .
Безнадежной
Долг, по которому срок исковой давности истек, или взыскать его не представляется возможным, считается безнадежным.
Такие долги списываются за счет резерва по дебету счета 63, кредитуемому со счетами учета расчетов с контрагентами (62, 60, 70, 71, 73, 76).
Для бухучета безнадежная дебиторская задолженность входит в состав прочих расходов на дату осуществления .
Отображение осуществляется на счете 91 субсчете 91-2. Списанная по истечении исковой давности задолженность учитывается на счете 007.
Примечательно, что списание безнадежной задолженности с истекшим сроком давности осуществляется независимо от того были ли попытки вернуть долг или нет.
С истекшим сроком давности (просроченной)
Просроченные долги по дебету списываются отдельно по каждому обязательству на основании итогов инвентаризации, обоснования в письменной форме и приказа руководства.
Задолженность относится к резерву по сомнительным долгам или к финансовым результатам коммерческой организации (увеличение расходов некоммерческой организации).
Видео: списание дебиторской задолженности
К сведению! Списание просроченного долга не аннулирует его. Задолженность продолжает учитываться на забалансовом счете в течение пяти лет.
Если она не погашается, то списание осуществляется за счет чистой прибыли организации. Проводки для списания просроченной дебиторской задолженности таковы:
Примеры на ситуациях
Как пример, можно рассмотреть следующую ситуацию. ООО «Рассвет» повел инвентаризацию 1.03.2017. По итогам проверки был создан резерв по сомнительным долгам на сумму 50 000 рублей.
В августе была обнаружена неплатежеспособность покупателя ООО «Долина», поскольку дебитор был признан банкротом. Долг, признанный безнадежным, составил сумму в 70 000 рублей.
Бухгалтером были сделаны такие проводки:
Возникающие нюансы
При списании задолженности нужно учитывать и некоторые иные особенности. Например, наличие дебиторской задолженности по контрагенту не исключает присутствия долга по в отношении того же контрагента.
Для предотвращения налоговых рисков, связанных с неправильным учетом, нужно осуществить односторонний взаимозачет.
Если дебиторская задолженность не перекроется кредиторской, то оставшаяся часть может быть списана в расходы.
Кроме того отдельные нюансы возникают при списании дебиторской задолженности в госучреждениях и по причине ликвидации контрагента.
В бюджетном учреждении
Причины списания задолженности в государственных организациях аналогичны основаниям для коммерческих предприятий.
Особенность бухучета при списании дебиторской задолженности в бюджетных учреждениях в том, списанная дебиторка отражается за балансом на счете 04 (долги неплатежеспособных дебиторов).
Забалансовый учет бюджетной организации работает по стандартному принципу – поступление по дебету, выбытие по кредиту без корреспонденций.
Списанная сумма на счете 04 числится до тех пор, пока имеется возможность взыскания долга в бюджет (пять лет для отслеживания возможности возврата долга).
Если процедура взыскания долга возобновляется, то надлежащая сумма списывается со счета 04 и относится на соответствующий счет баланса.
Окончательно дебиторская задолженность списывается только при признании безнадежности долга по причине смерти должника, и т. п.
В связи с ликвидацией должника
Ликвидация должника, являющегося юридическим лицом, фактически означает, что вернуть долг не получится.
То есть такой долг можно списать как безнадежный, если вернуть его не удалось в процессе конкурсного производства. Но ликвидация не всегда связана с .
Организация может быть исключена из реестра ЮЛ по инициативе налоговых органов , в связи с длительным бездействием.
К примеру, в течение года не сдавалась отчетность и не велись операции по . И вот здесь возникают некоторые особенности списания долга.
До 1.09.2014 исключение должника из не считалось ликвидацией. Потому данный факт не мог становиться основанием для дебиторской задолженности.
А вот после указанной даты исключенное из ЕГРЮЛ лицо приравнивается к ликвидированным. Соответственно, на этом основании можно провести списание безнадежной дебиторской задолженности.
В отношении ИП утрата статуса не имеет значения, поскольку предприниматель отвечает по обязательствам имуществом физлица.
Основанием для списания долга такого дебитора может стать признание или смерть должника.
В целом процесс списания дебиторской задолженности особой сложности не представляет.
Главное, что нужно запомнить – сомнительные долги списываются в расходы за счет созданного резерва и учитываются за балансом на протяжении пяти лет, а безнадежные долги относятся к расходам предприятия.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
В настоящее время все более жесткие требования предъявляются к точности и достоверности бухгалтерской отчетности. Изменились требования к отражению расходов будущих периодов, создаются резервы и оценочные обязательства, пристальному вниманию подвергаются все существенные показатели отчетности. К таким показателям относятся и суммы дебиторской и кредиторской задолженности.
Предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом.
При ведении учета и осуществлении контроля возникает множество вопросов, связанных с нюансами учета расчетов на предприятии, следует учесть требования гражданского и налогового законодательства, не забыть положения по ведению бухгалтерского учета, уделить внимание арбитражной практике, учесть пожелания Минфина и налоговых органов.
В нашей статье мы постараемся осветить механизм контроля и списания безнадежной задолженности, придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности.
1. Задолженность, подлежащая списанию
Для того чтобы списать задолженность, вне зависимости от ее вида, нужны основания. Рассмотрим основания, по которым списывается задолженность.
В соответствии с Налоговым кодексом:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (кроме сумм задолженностей перед бюджетом и внебюджетными фондами, списанными или уменьшенными в соответствии с законодательством) в соответствии с п.18 ст.250 НК РФ.
- Дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов (или за счет созданного резерва), если такая задолженность признается безнадежным долгом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При этом безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности , а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п.2 ст.266 НК РФ).
- Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Такие суммы относятся на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации (п.77 Положения).
Обратите внимание: Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника .
- Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти суммы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации (п. 78 Положения).
- Истечение срока исковой давности (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- невозможность исполнения обязательства (на основании акта государственного органа) или ликвидации организации (для целей налогового и бухгалтерского учета).
- Нереальность взыскания (для целей бухгалтерского учета).
В соответствии со ст. 196 Гражданского кодекса, общий срок исковой давности устанавливается в три года. Течь он начинает с момента, когда организация узнала о нарушении своего права (например, со дня, когда должна была поступить и не поступила оплата от покупателя согласно условиям договора).
При этом, согласно ст. 203 ГК РФ, течение срока исковой давности прерывается предъявлением судебного иска, а также совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписание акта сверки).
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.
Обратите внимание: С истечением срока исковой давности по главному обязательству истекает срок и по дополнительным обязательствам (поручительство, залог и прочее). Перемена лиц в обязательстве не влечет за собой изменение срока исковой давности.
Второй критерий - невозможность исполнения обязательств.
Невозможность исполнения обязательств признается:
- При наличии акта государственного органа.
Однако не стоит бояться сложностей. Минфин и ВАС поддерживают позицию налогоплательщиков.
Так, согласно письма Минфина от 22.10.2010г. №03-03-05/230, до внесения изменений в статью 266 НК РФ, вопрос о признании невозможной к взысканию задолженности по акту (постановлению) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.
При этом в своем письме Минфин ссылается на Определение Вас от 07.02.2008г. №2727/08 по делу №А60-3260/2007-С6. В нем суд указал, что дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании нормы закона №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании п.2 ст.266 НК РФ.
- При ликвидации организации должника (либо кредитора).
При этом, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
Третий критерий - нереальность взыскания задолженности по оценке самой организации.
Пользоваться им можно лишь для целей бухгалтерского учета, не забыв оформить письменное обоснование и получить распоряжение руководителя на списание таких долгов.
На первый взгляд, нет смысла использовать данный критерий. Однако, в организациях с наличием большого количества не крупных долгов, взыскание которых в досудебном порядке не привело к положительному результату, а затраты на суды могут превысить саму задолженность, имеет смысл для оптимизации учета списывать такие долги по результатам проведения инвентаризации за счет чистой прибыли предприятия.
2. Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Итак, проведя очередную инвентаризацию дебиторской задолженности, мы выявили долги, по которым в соответствии с договором (или по иным основаниям) истек срок исковой давности (получен акт государственного органа или произошла ликвидация юридического лица).
Документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт оплаты.
- Накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (не обязательны, но весьма желательны).
- Письменные требования о погашении задолженности.
- Акт (постановление) судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.
- Выписка из ЕГРЮЛ подтверждающая, что произошла ликвидация юридического лица - должника.
Документы собраны, инвентаризация проведена, «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» ИНВ-17 оформлен, приказ о списании дебиторской задолженности подписан руководителем. Составляем бухгалтерскую справку-расчет.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
- В случае, если создан оценочный резерв по сомнительной задолженности.
Дебет
Обратите внимание: Сам факт списания долга вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
- В случае, если оценочный резерв не создавался или его суммы недостаточно для покрытия списываемой задолженности.
Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - отражена дебиторская задолженность, списанная в связи с не реальностью ее взыскания.
Обратите внимание: при наличии дебиторской и кредиторской задолженности по одному и тому же контрагенту, во избежание налоговых рисков следует сначала провести односторонний взаимозачет и лишь потом списывать в расходы дебиторскую задолженность (в случае, если она не перекрылась кредиторской).
В налоговом учете:
- В случае, если создавался резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст.266 НК РФ, то именно он используется для покрытия убытков от безнадежных долгов. Если сумм резерва недостаточно, то сумма разницы (между суммой использованного резерва и суммой задолженности) включается в состав внереализационных расходов.
- В случае, если резерв по сомнительным долгам не создавался, задолженность списывается в состав внереализационных расходов.
3. Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете
Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.
Напоминаем, что в соответствии с п.12 закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, организация обязана проводить инвентаризацию перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.
При этом, признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.
Обратите внимание: нарушение закона 129-ФЗ в части обязательности проведения инвентаризации и отсутствие приказа руководителя о списании кредиторской задолженности не является основанием для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Именно такая позиция изложена ВАС РФ (Постановление от 08.06.2010г. №7462/09).
Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:
- Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.
- Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.
- Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).
- Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.
- Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.
В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:
Дебет счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит счета 91.1 «Прочие доходы» - списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
В налоговом учете:
- Кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.
Дебиторская задолженность – это суммы, которые должны уплатить организации другие организации и физлица, именуемые дебиторами. Приведем типовые проводки по учету дебиторской задолженности в нашем материале.
Дебиторская задолженность: счета учета
В соответствии с Разделом VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н) синтетический и аналитический учет дебиторской задолженности организации ведется на следующих счетах:
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Приведенные выше счета являются активно-пассивными, т. е. допускающими наличие как дебетового, так и кредитового сальдо. Соответственно, дебиторская задолженность означает формирование дебетового сальдо по счетам учета расчетов.
Типовые записи по учету дебиторки
Приведем основные записи по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами, в результате которых у организации может возникнуть дебиторская задолженность.
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Перечислен аванс поставщику | 60 | 51 «Расчетные счета, 52 «Валютные счета» и др. |
| Отгружена продукция покупателю | 62 | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» |
| Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет ФСС | 69 | 70 |
| Выдан аванс работникам | 70 | 50 «Касса», 51 и др. |
| Выданы работникам денежные средства под отчет на командировочные расходы | 71 | 50, 51 и др. |
| Выдан заем работнику | 73 | 50, 51 и др. |
| Отражена задолженность учредителей по оплате уставного капитала | 75 | 80 «Уставный капитал» |
| Начислены проценты по выданному займу | 76 | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
Бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности необходимо отличать от погашения дебиторской задолженности. Ведь погашение дебиторской задолженности – это исполнение обязанности дебитора возместить долг, а списание – отнесение на финансовые результаты или другие источники дебиторской задолженности, которая уже не будет погашена.
К примеру, погашение дебиторской задолженности покупателей за отгруженную им продукцию будет отражаться так:
Дебет счетов 51, 52 и др. – Кредит счета 62
А списание задолженности по выданному работнику займу в связи с прощением долга:
Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 73
Если же списывается дебиторская задолженность, которая ранее была признана сомнительной и по которой был создан резерв, производится бухгалтерская запись:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - Кредит счетов 62, 60 и др.
Работа любой компании невозможна без взаимодействия с потребителями производимых услуг и товаров. Расчеты за них не всегда осуществляются предварительными платежами, а поэтому иногда возникает просроченная и даже безнадежная задолженность. Подобные долги при невозможности их взыскания должны списываться по истечении определенного времени, но этот процесс следует безукоризненно оформлять соответствующими документами, чтобы свести к минимуму внимание ИФНС.
Основания для списания дебиторской задолженности
Безнадежной либо просроченной считается задолженность дебиторов с истекшим сроком исковой давности (по ст. 196 ГК РФ – 3 года), а также долги, по которым прекращено обязательство, например, из-за ликвидации/реорганизации фирмы. В бухучете списание дебиторской задолженности (ДЗ) возможно и по причине нереальности взыскания, критериями которой служат факторы:
- Использование компаний всех возможностей досудебного взыскания долга, не принесших эффективного результата;
- Нецелесообразность обращения в суд (например, если судебные издержки будут превышать сумму к взысканию).
Если ревизией обязательств будет установлена задолженность, отвечающая приведенным выше критериям, то на ее списание оформляется приказ.
Порядок списания дебиторской задолженности
Устанавливает порядок ПБУ от 29.07.1998 № 34н. Списывается ДЗ по каждому обязательству на основе:
- оформленной инвентаризации с письменным обоснованием целесообразности списания долга;
- по распоряжению руководства фирмы.
При этом списанная просроченная дебиторская задолженность должна контролироваться: на протяжении 5 лет она будет отражаться за балансом на счете 007 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов», поскольку перенос суммы ДЗ на убытки не считается ее аннулированием и остается необходимость наблюдения за возможностью взыскания, если имущественное положение должника изменится к лучшему.
Аналитика по счету 007 осуществляется в разрезе каждого партнера и каждого списанного на убытки долга. Рассмотрим последовательность операций по оформлению списания задолженности.
Как списать дебиторскую задолженность
Итак, по каждому из просроченных долгов следует обосновать необходимость списания с приведением таких доводов, как:
- подтверждающие наличие задолженности документы - договоры, счета-фактуры, платежные поручения, акты взаимных сверок, справки-расчеты, претензии и требования погашения долга в письменном виде;
- подтверждающие невозможность взыскания долга документы – выписка из ЕГРЮЛ, фиксирующая момент ликвидации и т.п.
Затем издается приказ о списании дебиторской задолженности. Он оформляется по определенным правилам:
- базируется на основаниях, допускаемых законодательством;
- обеспечен достоверным документальным сопровождением;
- создан на основе проведенной и грамотно оформленной инвентаризации.
Приказ о списании дебиторской задолженности: образец 2017
Приказ издается по типовой форме, либо самостоятельно разработанной фирмой. Помимо общих сведений (названия компании, № и даты распоряжения) в нем должны присутствовать следующие данные:
- название компании должника;
- сумма безнадежного долга к списанию;
- основания;
- указание порядка списания задолженности – на затраты или за счет созданного резерва.
Предлагаем образец приказа о списании дебиторской задолженности:
Общество с ограниченной ответственностью «Омега»
Приказ № 25
О списании безнадежной дебиторской задолженности
г. Саратов
На основании акта инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами от 30.08.2017 № 29 и бухгалтерской справки от 30.08.2017 № 65 с обоснованием причин списания
ПРИКАЗЫВАЮ:
- Признать безнадежной в связи с документальным подтверждением факта ликвидации контрагента и списать дебиторскую задолженность ООО «Тритон» в сумме 420 000 рублей за счет средств сформированного резерва по сомнительным долгам, а в налоговом учете – за счет внереализационных расходов.
- Главному бухгалтеру Воробъевой О.Т. списанную задолженность учесть на забалансовом счете, а операцию по списанию отразить в бухгалтерском учете и отчетности за 3-й квартал 2017 года.
Контроль за исполнением оставляю за собой.
Директор ООО «Омега» Перов И.М.
С приказом ознакомлена:
Главный бухгалтер ООО «Омега» Воробъева О.Т.
Списание просроченной дебиторской задолженности: проводки
Пакет документов и изданный на их основании приказ являются документальным подтверждением для следующих бухгалтерских записей:
|
Проводка |
Основание |
||
|
Отражение списания ДЗ за счет созданного резерва по сомнительным долгам |
|||
|
Списание ДЗ по распоряжению руководителя |
|||
|
Фиксация суммы списанного долга за балансом для последующего контроля |
|||
|
Списание ДЗ, если компанией не формировался резерв по сомнительной задолженности |
|||
|
Списание ДЗ |
Акт сверки, бухгалтерская справка-расчет |
||
|
Отражение ДЗ на забалансовом счете |
|||
Если сумма списанной ранее на убытки безнадежной задолженности взыскивается с контрагента, то записи в бухучете будут следующими:
Заметим, что списанию ДЗ на убытки предшествует действительно колоссальная работа с дебиторами и принимаются все возможные меры по взысканию долга. Лишь при невозможности вернуть средства компании, начинается работа, направленная на списание долга.
