Сумма к возмещению. Возмещение НДС: порядок и сроки

НДС к возмещению из бюджета - что делать, чтобы его получить? Этот вопрос волнует многих налогоплательщиков, у которых возникла ситуация, когда налога к зачету больше, чем к уплате, и образовавшуюся разницу они хотят возместить из бюджета.

НДС предъявлен к возмещению - что это значит

Если у плательщика налогов возник НДС к возмещению - что это значит для него? Это означает, что государство должно вернуть налогоплательщику сумму, предъявленную им к возмещению.

У плательщиков налога на добавленную стоимость может появиться право на возмещение НДС в 2018 году при двух основных условиях:

• В налоговом периоде полученные вычеты превысили обязательства по уплате налога в бюджет. Этому может предшествовать ситуация, когда объемы приобретения товаров (работ, услуг) превысили объемы реализации.
• Реализация продукции (работ, услуг) была проведена по льготной ставке 10%, в то время как материалы и услуги для производственного процесса приобретались с входным НДС по ставке 18%.

Если предъявлен к возмещению из бюджета НДС, могут рассчитывать на получение заявленной суммы либо на расчетный счет, либо в зачет уплаты различных налогов и сборов, в том числе авансовым порядком.

Порядок и сроки возмещения НДС из бюджета

Порядок возмещения НДС из бюджета указан в ст. 176 НК РФ (далее — Кодекс) и состоит из таких этапов:

1. Хозяйствующий субъект подает декларацию и заявление, в котором указывается способ получения возмещения НДС из госбюджета.
2. Налоговая в течение 3 месяцев проверяет обоснованность возникшего возмещения (п. 2 ст. 88 Кодекса). Начинается камеральная проверка, в ходе которой у налогоплательщика запрашиваются подтверждающие документы.
3. В 7-дневный срок принимается одно из решений — о возмещении (полном или частичном) или отказе в нем (п. 2 ст. 176 Кодекса). Если в ходе проверки выявляются налоговые правонарушения, то составляется акт, который вручается налогоплательщику в 5-дневный срок (п. 9 ст. 176 Кодекса). После изучения возражений на акт ФНС принимается решение о привлечении плательщика к ответственности или отказе в этом.

Если плательщик налогов вначале дождался положительного решения налоговой, а затем подал заявление, то возмещение будет произведено в течение месяца (п. 11.1 ст. 176, п. 6 ст. 78 Кодекса).

1. Согласно п. 8 ст. 176 Кодекса, если налоговая приняла решение возместить НДС, в течение суток она подает поручение казначейству. Возврат средств на расчетный счет производится в течение 5 дней.

Срок возмещения НДС из бюджета в общей сложности составляет почти 3,5 месяца. Если налоговый орган нарушит сроки, отведенные для возмещения, то начиная с 12-го дня после завершения проверки, согласно п. 10 ст. 176 Кодекса, будут насчитываться проценты.

Особенности заявительного порядка

У некоторых налогоплательщиков существует возможность получить возмещение до завершения камеральной проверки. Такой способ ускоренного возмещения налога предусмотрен ст. 176.1 Кодекса. Порядок и сроки возмещения НДС в этом случае несколько другие: решение о возмещении принимается в 5-дневный срок согласно п. 8 ст. 176.1 Кодекса.

Ознакомьтесь с перечнем плательщиков, которые могут воспользоваться заявительным порядком:

1. Хозяйствующие субъекты, уплатившие налогов на 7 млрд руб., за исключением налогообложения при экспорте/импорте и в качестве налогового агента.
2. Принципалы, предоставившие банковскую гарантию на сумму возмещения.
3. Резиденты, работающие на территориях с опережающим экономическим и соцразвитием. Они должны подать вместе с декларацией договор с управляющей компаний о поручительстве, в соответствии с которым поручитель обязуется вернуть возмещение при отказе после проверки.
4. Резиденты, работающие на территории порта Владивосток. Должны быть выполнены условия по поручительству по аналогии, как в п. 3.
5. Налогоплательщики, за которых поручились другие лица. Должен быть заключен договор поручения между налоговой и поручителем. К поручителю предъявляются особые требования, содержащиеся в п. 2.1 ст. 176 Кодекса.

Как происходит возмещение НДС

Чтобы получить деньги из бюджета в виде возмещения НДС, необходимо определиться со способом зачисления средств. Узнаем, как происходит возмещение НДС из бюджета.

В п. 1 ст. 176 Кодекса указывается, что одним из выбранных налогоплательщиком способов является:

• зачет;
• возврат.

Выбрав зачет, плательщик сможет погасить свою существующую задолженность по уплате федеральных налогов, недоимки и пеней. Если таких долгов нет, то по заявке возмещение ставится в зачет авансовых налоговых платежей.

Не знаете свои права?

Если у налогоплательщика есть долги перед бюджетом, то возмещение будет произведено в другом порядке. Налоговый орган самостоятельно, без заявки поставит сумму возмещения в зачет долгов по уплате федеральных налогов, а также финсанкций по ним (п. 4 ст. 176 Кодекса).

Если плательщик налогов выбрал способом возмещения НДС возврат, то деньги будут перечислены на его счет только при условии, что у него нет долгов по уплате налогов (п. 6 ст. 176 Кодекса). Возврат денежных средств производится с казначейских счетов на банковский счет, указанный в заявлении.

На следующий банковский день после принятия решения о возврате налоговая направляет в терорган казначейства поручение. Казначейство переводит деньги на счет налогоплательщика в 5-дневный срок, о чем сразу же уведомляет налоговую (п. 8 ст. 176 Кодекса).

Основные причины отказа в возмещении

Налоговая довольно часто отказывает в возмещении НДС в полном объеме либо соглашается возместить возникшую переплату частично. Причины бывают как реальными, так и формальными, причем чаще отказывают из-за несоблюдения именно формальностей.

Основные причины можно разделить на такие группы:

• Допущены ошибки при заполнении самого заявления на предоставление возмещения, в сданной декларации или счетах-фактурах (адрес плательщика или контрагента, реквизиты, коды и т. п.).

Например, в счете-фактуре цена и/или количество товара отличаются от указанных в договоре. В документы внесены исправления, которые были неправильно заверены, использовалось факсимиле вместо подписи, название компании в документе записано на иностранном языке без перевода на русский.

• Не представлена вся затребованная налоговой документация по сделкам, повлиявшим на возникновение возмещения, или не даны пояснения. При этом стоит иметь в виду, что согласно п. 3 ст. 88 Кодекса пояснения, затребованные при камеральной проверке, должны представляться плательщиком налогов исключительно в электронной форме.
• Отсутствует раздельный учет по операциям с разными ставками.
• Налоговая не смогла провести встречную проверку контрагентов согласно ст. 93.1 Кодекса. В случае отказа из-за неполучения документов от контрагента имеет смысл побороться в суде. Есть положительная судебная практика, как, например, в постановлении ФАС СЗО от 21.05.2012 по делу № А56-54176/2011.

Понятие о должной осмотрительности введено постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53. В 2017 году после вступления в силу закона «О внесении изменений в ч. I Кодекса» от 18.07.2017 № 163-ФЗ в Кодекс была добавлена ст. 54.1. Таким образом, налоговая узаконила свою борьбу с минимизацией налогов. Разъяснение о применении новых норм содержится в письме ФНС от 16.08.2017 № СА-4-7/16152@.

В связи с этим участились случаи отказа в возмещении налога по таким причинам:

• Контрагенты оказались недобросовестными налогоплательщиками.

Признаки таких лиц есть в приказе ФНС от 11.02.2016 № ММВ-7-14/72@. В том случае, если налоговая установит, что контрагент, выдавший счет-фактуру, предъявленный к вычету, является недобросовестным налогоплательщиком, то компании/ИП, подавшей на возмещение и воспользовавшейся таким вычетом, скорее всего, откажут. Налоговая посчитает заявителя неосмотрительным, пытавшимся воспользоваться необоснованной налоговой выгодой (пп. 1, 3, 11 постановления № 53).

• Налогоплательщик сменил юрадрес и перерегистрировался в другой налоговой в момент решения вопроса о возмещении.

В решении от 22.01.2013 по делу № А40-14262/12-91-71 судьи ФАС Московского округа пришли к выводу, что возмещать налог должна новая налоговая. Поэтому если плательщик налога подал заявление о возмещении в свою старую налоговую и в период, когда принималось решение о возмещении, перерегистрировался по новому адресу, ему могут отказать.

• Сделка была переквалифицирована из реализации на выполнение заемного обязательства.

Например, когда налогоплательщик применил ст. 818 ГК РФ, заменив по согласованию предоплату выдачей займа. Доначисление НДС налоговой в случае признания сделки притворной успешно оспаривается в суде. Примером из судебной практики служит постановление 7-го арбитражного апелляционного суда от 13.12.2012 № А03-10374/2012. По сведениям налоговой, в декларации отсутствует объект налогообложения либо есть сверхнормативные расходы.

Каковы изменения по возмещению в 2018 году

В связи с принятием ряда законов в 2017 году, в частности закона «О внесении изменения в ч. I и II Кодекса» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, ряды плательщиков НДС несколько пополнились.

Изменения в возмещении НДС в 2018 году связаны с тем, что добавилось число налогоплательщиков, которые могут на него рассчитывать, поскольку ряд компаний и ИП лишились привилегий, которые ранее освобождали их от уплаты НДС.

Так, с 2018 года потеряли право не уплачивать НДС компании, которые занимались сбытом (п. 8 ст. 161 Кодекса):

• черных и цветных металлов, в том числе лома;
• невыделанных шкур животных.

С 2018 года в качестве вычета не могут быть использованы суммы налога со сделок, совершенных за счет госсубсидий или бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст. 170 Кодекса).

Как происходит возмещение НДС? Чтобы получить возмещение налога из госбюджета, налогоплательщик должен подать декларацию, в которой отражен налог к возмещению. Чтобы принять решение о предоставлении возмещения, налоговая проводит камеральную проверку. В случае если налоговая сочтет, что у налогоплательщика в декларации все верно, то в общем порядке срок возмещения НДС составит около 3,5 месяцев.

Рассказать о том, что такое налог на добавленную стоимость (НДС) - задача не из самых сложных, если не вдаваться в тонкости. Элементарные знания по этому вопросу будут не лишними не только для будущих бухгалтеров и экономистов, но и для людей, далеких от столь специфичных сфер деятельности.

Экономическое содержание НДС

НДС является одним из налогов в России, оказывающих значительное влияние на формирование государственного бюджета. Суть налога полной мере отражает его название. То есть именно с добавленной стоимости, на которую производитель увеличил ценность первоначального продукта (сырья или полуфабриката), происходит его начисление.

Для "чайников": НДС - это налог, который начисляют и выплачивают предприятия-производители, оптовые и розничные торговые организации, а также индивидуальные предприниматели. На практике его размер определяется как произведение ставки на разность между выручкой, полученной при реализации собственной продукции (товаров, услуг) и суммой затрат, которые были использованы для ее изготовления. Проще говоря, та часть товара, которую производитель или продавец «прирастил» к исходному продукту (фактически это вновь созданная стоимость) и является облагаемой базой. Этот вид налога косвенный, так как он входит в стоимость изделия. В конечном итоге его оплачивает покупатель, а формально (и практически) его уплата производится владельцами и производителями товара.

Объекты налогообложения

Объектами для начисления НДС являются выручка от продажи созданной продукции, произведенных работ и услуг, а также:

Стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;

Стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;

Стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществлялась на территории РФ (она не включается в облагаемую базу налога на прибыль).

Плательщики НДС

Статьей 143 НК РФ установлено, что плательщики НДС - это юридические лица (российские и иностранные), а также индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете. Кроме того, к плательщикам этого налога относятся лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза, но только в том случае, если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты.

В России по НДС предусмотрены в 3-х вариантах:

1. 10 %.
2. 18 %.

Сумма начисленного налога определяется произведением процентной ставки, деленной на 100, на налогооблагаемую базу.

Не признаются объектами для начисления этого налога внереализационные обороты (вкладные операции по формированию уставного капитала, передача правопреемнику основных фондов и имущества предприятия и прочие), сделки по продаже земельных участков и многие другие, закрепленные законодательно.

18%-ная ставка НДС

До 2009 года ставка НДС 20 % применялась в отношении наибольшего количества сделок. В настоящее время используется ставка 18%. Для исчисления НДС необходимо вычислить произведение облагаемой базы и процентной ставки, деленной на 100. Еще проще: определяя (для "чайников") НДС, налоговую базу умножают на коэффициент налоговой ставки - 0,18 (18% / 100 = 0,18). Таким образом, сумма НДС включается в цену товаров, работ и услуг, ложась на плечи потребителей.

Например, если цена товара без НДС - 1000 рублей, ставка, соответствующая такому виду товаров - 18%, то расчет прост:

НДС = ЦЕНА Х 18/ 100 = ЦЕНА Х 0,18.

Т. е. НДС = 1000 Х 0,18 = 180 (рублей).

В итоге отпускная стоимость товаров - это калькулированная стоимость изделия с НДС.

Пониженная ставка НДС

10%-ная ставка НДС действует в отношении определенной группы продовольственных товаров, считающихся социально-значимыми для населения государства. К таким продуктам относятся молоко и их производные, многие крупы, сахар, соль, море-, рыбо- и мясопродукты, а также некоторые виды изделий для детей и диабетиков.

Нулевая ставка НДС, особенности ее применения

Ставка в размере 0% распространяется на товары (работы и услуги), связанные с космической деятельностью, реализацией, добычей и производством драгоценных металлов. Кроме того, значительный объем операций составляют сделки по перемещению товаров через границу, при оформлении которых необходимо соблюдать Нулевая ставка НДС требует документального подтверждения экспорта, которое предоставляется в налоговые органы. Пакет документов включает в себя:

1. Договор (или контракт) налогоплательщика на реализацию товаров иностранному лицу за пределы РФ или Таможенного союза.
2. на экспорт продукции с обязательной отметкой российской таможни о месте и дате убытия товара. Можно представить документы по транспортировке и сопровождению, а также иное подтверждение вывоза какой-либо продукции за границы РФ.

Если в течение 180-ти дней с момента перемещения грузов через границу не оформлен и не сдан в налоговую полный пакет необходимых документов, то плательщик обязан произвести начисление и уплату НДС по 18%-ной (или 10%-ной) ставке. После окончательного сбора таможенного подтверждения можно будет вернуть уплаченный налог или зачесть его.

Использование расчетной ставки

Расчетная ставка используется при предоплате и в некоторых других случаях. Для "чайников" НДС по этой ставке исчисляется тогда, когда необходимо из общей стоимости товара выделить «сидящий» в ней налог. Это действие производится по простейшим формулам, в зависимости от вида применяемой ставки НДС.

При 10%-ной ставке НДС рассчитываемый равен 10 % / 110 %.

При 18 %-ной ставке - 18 % / 118 %.

Заполнение налоговой декларации по НДС и сроки ее предоставления

На первоначальном этапе подготовки к сдаче налоговой отчетности работа бухгалтера акцентируется на определении базы, на которую впоследствии начисляется сумма налога. Заполнение налоговой декларации по НДС начинается с оформления титульного листа. При этом весьма важно аккуратно и тщательно вписывать все требуемые реквизиты (наименования, коды, виды и т. д.). На всех страницах предусмотрена дата и подпись руководителя (или ИП), которая на титульном листе должна быть заверена печатью. Декларацию необходимо представить в налоговую по месту регистрации, но не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В эти же сроки установлена и его уплата (при квартальном сроке предоставления). Таким образом, уплату и начисление налога за 1-й квартал 2014 года необходимо было произвести до 20 апреля текущего года.

Расчет налога

Для "чайников": НДС к уплате рассчитывается в несколько этапов.

1. Определение налогооблагаемой базы.
2. Начисление НДС.
3. Определение суммы налоговых вычетов.
4. Разница между начисленным и выплаченным налогом (вычетом) и составляет сумму НДС к уплате.

В случае превышения вычетов над начисленными суммами налогоплательщик имеет право на возмещение этой разницы по письменному заявлению и после вынесения решения, но об этом позже.

Налоговые вычеты

Особое внимание стоит уделить вычетам, то есть сумме НДС, которая предъявляется поставщиками, а также уплачивается на таможне при вывозе товаров. Весьма важно, чтобы налог, принимаемый к вычету, имел прямое отношение к начисляемым оборотам. Проще говоря, если НДС начислен от оборотов по реализации товара «А», то в зачет принимаются все покупки, имеющие отношение к этому товару. Подтверждение права вычета удостоверяется счетами-фактурами, полученными от поставщиков, а также документами по оплате сумм налога при пересечении границы. НДС в них выделяется отдельной строкой. Такие счета-фактуры подшиваются в отдельную папку, и обороты по каждому товару фиксируются в книгу покупок по утвержденной форме.

Во время проведения налоговых проверок достаточно часто возникают вопросы по ненадлежащему заполнению обязательных полей, указанию неверных реквизитов, а также отсутствию подписей уполномоченных лиц. Как правило, в такой ситуации работники ИФНС аннулируют соответствующие суммы вычетов, что ведет к доначислению НДС и штрафным санкциям.

Электронное представление деклараций

С 2014 года налоговая декларация по НДС должна быть представлена только в электронном виде. Предусмотрены лишь некоторые исключения, связанные с особыми режимами налогообложения.

Условия возмещения НДС

Удовлетворение прав плательщиков на возмещение уплаченной суммы налога производится на основании камеральной проверки, производимой налоговыми органами. Заявительный порядок возмещения НДС происходит в отношении немногих плательщиков, отвечающих следующим условиям:

Общая сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, налоги на прибыль и на добычу) должна быть не менее 10 млрд. руб. за 3 календарных года, которые предшествовали году подачи заявления о возмещении;

Плательщиком получена банковская гарантия.

Применение такого порядка предусматривает еще одно условие: плательщик должен быть зарегистрирован в налоговых органах РФ не менее 3-х лет до подачи налоговой декларации для

Порядок возмещения

Для возмещения НДС налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган письменное заявление о возврате сумм налога. Эти суммы могут быть возвращены на указываемый в заявлении расчетный счет или зачтены в уплату других налоговых платежей (при наличии задолженности по ним). В течение 5-ти рабочих дней инспекцией выносится решение. Возврат сумм НДС производится в такой же срок в сумме, указанной в решении. При несвоевременном поступлении денежных средств на расчетный счет налогоплательщик имеет право на получение процентов за пользование этими деньгами от налоговых органов (из бюджета).

Камеральная проверка

Для проверки обоснованности возвращенных сумм налоговой инспекцией в течение 3-х месяцев проводится камеральная проверка. Если факты нарушений не установлены, то в 7-дневный срок после завершения проверки в письменном виде проверяемому лицу сообщается о правомерности проведенного зачета.

В случае обнаружения нарушений действующего российского законодательства инспекцией составляется акт проверки, по результатам которого выносится решение в отношении налогоплательщика (либо об отказе в привлечении, либо о привлечении к ответственности). Кроме того, в адрес нарушителя выставляется требование о необходимости возврата излишне полученных сумм НДС и процентов за использование этих денежных средств. При невозврате указанной суммы обязанность по ее возврату в бюджет РФ возлагается на банк, который выдавал гарантию. В противном случае налоговые органы производят списание необходимых денежных средств в бесспорном порядке.

Некоторые положения, касающиеся начисления и уплаты НДС, достаточно сложны для сиюминутного понимания, но вдумчивое осознание дает результат. Особую трудность в восприятии этого налога создают специфичные термины и регулярное изменение законодательства РФ.

Необходимость возврата НДС из бюджета возникает у предприятий нередко, и, хотя эта операция подчас крайне трудноосуществима, заниматься ею время от времени бухгалтеру приходится.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Что такое возмещение НДС из бюджета?

Возникает подобная необходимость, если занимаясь торговой или любой другой предпринимательской деятельностью, компания осуществляет расчеты с бюджетом по НДС. Контактируя с поставщиками товаров и услуг, предприятие оплачивает НДС с закупаемой массы товара. Реализуя их, компания платит налог с реализованной массы товара в бюджет.

Если размер налога с продаж превышает НДС с закупа – компании следует доплатить в бюджет, если наоборот меньше – возникает вопрос, как возместить НДС из бюджета. Попробуем разобраться, какие шаги следует предпринять, чтобы добиться возврата налога, какими нормативными документами эти действия регламентируются, и определим порядок этих действий.

Нормативная база

Нормативная база по определению порядка возврата излишне уплаченного в бюджет НДС довольно обширна, но достаточно кратко и понятно регламент возмещения прописан в статьях 172,173, 176 НК РФ.

Однако на практике осуществить процедуру возврата намного сложнее. Но придерживаясь указанного алгоритма, можно решить и эту задачу.

Незаконное возмещение

Надо особо отметить, что сложности с возмещением НДС из бюджета возникают, так сказать, по инерции. Слишком много мошеннических схем по возврату налога было придумано и успешно применялось, подрывая устои государства, совсем недавно. Поэтому и сегодня позиция налоговиков практически не меняется, заключаясь в поиске разнообразных формальных оснований для отказа в возврате НДС.

Следует помнить, что безосновательное заявление о возврате налога из бюджета рассматривается, как мошенничество.

Это карается судебными органами в соответствии с принятыми по данной статье УК реальными сроками лишения свободы, даже в том случае, если от ИФНС получен отказ в возврате налога.

Видео о незаконном возмещении НДС

Кто имеет право?

Предъявить заявление на возврат НДС из бюджета может любая компания. В случае, если в процессе обычной производственно-хозяйственной деятельности у неё возникло превышение размера уплаченного НДС и, следовательно, право на предъявление возмещения налога из бюджета.

Законодательство предусматривает эту процедуру также для инновационных проектов и start-up.

Условия

Принимая решение о начале работы по возмещению налога из бюджета, и заявляя об этом ИФНС, руководителю и бухгалтеру организации следует подготовиться к всевозможным выездным налоговым проверкам, в ходе которых может быть проверена полностью вся деятельность предприятия, а не только конкретные сделки, явившиеся основанием для возврата НДС.

Обязательным условием для возврата налога является наличие всех документов, подтверждающих заявленную сумму. Нередки случаи, когда в результате таких проверок вместо разрешения к возврату НДС, компания получает внушительное доначисление налога. Но такие случаи, как правило, объяснить можно только непрофессионализмом бухгалтера.

Порядок возмещения НДС из бюджета

Теоретически простая процедура порядка проведения возврата НДС происходит в несколько этапов:

1. Составление декларации и подача ее в ИФНС. Этот документ подтвердит превышение суммы вычетов над начисленным за оспариваемый период НДС и сумму разницы, подлежащей возврату на счет.
2. По факту предоставленной декларации проводится налоговая камеральная проверка. Её результаты подтвердят или опровергнут обоснованность указанной к возврату суммы. Результаты проверки оформляются актом, в котором указываются установленные нарушения (при их наличии). Если нарушений не установлено и выносится решение о возмещении средств на счет налогоплательщика, то приниматься такое решение должно в течение 7 дней со дня окончания проверки.
3. При получении разрешения к бюджетному возмещению НДС, что бывает нечасто на таком этапе, но все же бывает, предприятие получает средства на счет или погашает другие налоговые обязательства из этих сумм и работает в обычном режиме.

Но мы рассмотрим отказ ИФНС на данном этапе. В случае отказа, если в акте нарушения не установлены или они незначительны, или могут быть опротестованы, составляется апелляция.

Если компания не согласна с результатами проверки, следует на этапе подписания акта изложить свои разногласия в протоколе к акту проверки и грамотно их аргументировать.

Это не значит, что разногласия будут приняты к рассмотрению, но сделать это необходимо. Обычно руководитель ИФНС, акцентируя внимание на выявленных актом проверки нарушениях, отказывает в возмещении НДС. При несогласии с таким оборотом событий апеллировать следует к вышестоящему налоговому органу, как правило, это – УФНС России по субъекту Федерации.

Отсутствие результата, т. е. повторный отказ, определит следующий этап – обращение в суд для обжалования решения. Подобные дела рассматриваются в Арбитраже, но для вступления в силу решения, компании необходимо выиграть суды первой и апелляционной инстанций. ФНС имеет право на кассацию или обжалование решения в надзорной инстанции.

Если окончательное решение принято в пользу налогоплательщика, он вправе получить автоматическое бюджетное возмещение по исполнительному листу. А кроме того потребовать от ИФНС оплаты судебных издержек – стоимость госпошлины и юридических услуг.

Компания имеет право на взыскание процентов в случае задержки возврата суммы НДС при нарушении сроков, если разрешение на возмещение получено. В этом случае, по прошествии 11 дней с даты окончания проверки на сумму возмещения налога начисляются проценты за просрочку платежа по ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Схема и сроки процедуры

Указанные выше необходимые этапы работы по возврату налога на счет предприятия укладываются в ту же простую схему:

• декларация с предоставлением необходимого пакета документов;
• ознакомление с актом проверки, его подписание и составление протокола разногласий, если есть необходимость;
• апелляционная жалоба;
• решение УФМС;
• арбитражный спор;
• исполнение судебных решений.

Решение ИФНС об отказе или разрешении возмещения НДС должно быть принято в течение 7 дней с момента окончания проверки, доведено до сведения налогоплательщика в 10-дневный срок.

Необходимые документы

Очень важно на этапе подготовки к сдаче документальных подтверждений для возмещения НДС определить весь пакет документов, необходимых для подтверждения законности требований компании.

Практика показывает, что основным требованием к оформлению документов является безукоризненно правильное и четкое заполнение всех полей и реквизитов, наличие подписей и печатей.

Потребуются документы:

• счета-фактуры полученные и выданные;
• накладные на получение и отпуск;
• документы, подтверждающие факт оплаты и реализации – чеки, платежные поручения;
• книга покупок и продаж;
• журнал регистрации счетов-фактур, полученных и выданных.

Все документы должны быть грамотно составлены, подписаны, скопированы и идентичность их с оригиналами подтверждена печатью организации и подписью должностного лица.

Проблемы при возврате НДС и пути их решения

Если, все документы, предоставленные в налоговую инспекцию, правильно оформлены, акт проверки достаточно лоялен, а разрешение на возмещение НДС из бюджета не получено, то решение проблемы однозначно – апелляция к вышестоящей инстанции и последующее обращение суд в случае повторного отказа.

Отказ налоговиков не всегда бывает мотивирован. Зачастую в акте проверки может быть не зафиксировано ни одного нарушения, а отказ в возмещении получен, и действия ИФНС не имеют логических обоснований. В этом случае также прямая дорога в суд.

Особенности возврата НДС из бюджета при некоторых видах деятельности

Рассмотрим, в каких случаях в процедуру возврата НДС из бюджета внесены некоторые коррективы. Возмещение НДС при строительстве невозможно, это можно осуществить только после принятия объекта к учету.

При экспорте

Возврат НДС при экспорте товаров за пределы России имеет свои особенности: покупая товар внутри страны, компания уплачивает налог. Обычно НДС уплачивается с разницы между уплаченным НДС при покупке товара и НДС к уплате при его реализации.

При экспорте товара за пределы России НДС не уплачивается. Следовательно, при экспорте возникает переплата НДС в бюджет. В этом случае возмещение НДС соответствует обычному алгоритму возврата с небольшой разницей.

Новшество в том, что компании следует заявить требование о возврате НДС и пройти камеральную проверку всей деятельности за квартал, в котором компания делает это заявление.

При импорте

Возмещение НДС при импорте осуществляется компаниями, являющимися плательщиками НДС, если:

• товары, ввозимые в страну, облагаются НДС;
• уплата НДС подтверждена безукоризненно оформленными первичными учетными документами и таможенной декларацией.

Освобождение компании от уплаты НДС или применение специальных режимов налогообложения не освобождает компанию от уплаты ввозного НДС. Но к вычету сумму налога она принять не сможет. В этом случае товары к учету принимаются по стоимости, включающей сумму НДС.

Возмещение НДС при покупке недвижимости

Если компания-покупатель — плательщик НДС, то налог, уплаченный продавцу, возмещается из бюджета в общем порядке.

Необходимыми условиями для этого являются:

• приобретение помещения для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
• факт оплаты недвижимости;
• наличие заполненного оригинала счета-фактуры продавца помещения;
• помещение учтено в регистрах бухгалтерского учета.

При выполнении этих условий уплаченный при покупке помещения НДС компания вправе полностью поставить к вычету.

Бухгалтерские проводки при возмещении НДС

При некоторых специфических операциях право на возмещение НДС возникает при следующих обстоятельствах:

• «импортный» НДС можно поставить к вычету и заявить о его возмещении только после того, как на пограничной таможне будет уплачен налог в полном объеме;
• НДС по нормируемым издержкам можно принять только в границах действующего норматива;
• при аренде федерального/муниципального имущества налог возмещается после его уплаты в качестве налогового агента.

Какими документами оформляется возмещение НДС

В налоговом законодательстве список обязательной для компенсирования НДС документации не регламентируется. В ФНС по месту регистрации налогоплательщиком подаются следующие бумаги:

• собственноручно написанное ходатайство о возмещении;
• декларация (копия) за период, в котором произошло превышение размера вычетов над исчисленной суммой НДС;
• письмо, где налогоплательщик просит возвратить сумму возмещения на банковский счет, либо произвести зачет компенсируемого НДС в счет имеющейся недоимки по налогу за другие отчетные периоды.

Этот перечень документов является минимальным. Как Процедура возмещения части НДС налогоплательщику – законная операция, которая возникает в случае превышения налога, подлежащего вычету, сумме, исчисленной к уплате. С точки зрения теории, компенсирование НДС из бюджета не должно сопровождаться никакими сложностями. Однако на практике именно с возмещением НДС связано наибольшее число налоговых споров.

С чего начинается процедура возврата НДС

Приобретение товаров для реализации, исходного сырья и материалов, используемых в производстве, получение платных услуг от сторонних организаций – все эти факты экономической деятельности организации дают основание заявить вычет «входящего» НДС. При формировании ежеквартальной декларации эта сумма показывается в строках 120-180 Раздела 3. Помимо вычета НДС по обычной деятельности, субъекты могут выступать в роли налоговых агентов.

Возместить «переплату» по налогу могут хозяйствующие субъекты любой организационно-правовой формы, применяющие ОСН, и по налоговому законодательству обязанные уплачивать НДС.

Условия для возмещения НДС

Для благополучного совершения операции возмещения необходимо выполнение ряда обязательных условий:

• полученные активы (услуги, товары, материалы) должны быть отражены в учетных регистрах;
• документальное обоснование поступления сопровождается правильно заполненным счетом-фактурой;
• продукция, НДС по которой заявлен к вычету, не входит в перечень освобожденных от налога товаров.

Как правило, налоговики затребуют первичные документы, обоснующие вычет НДС – «входящие» счета-фактуры, книги покупок и продаж. Кроме того, могут понадобиться банковские выписки, таможенные декларации и договоры с контрагентами.

Важно: условием успешного возмещения НДС является безукоризненное заполнение первичных документов, на основании которых произведен вычет налога.

Обязательная камеральная проверка – условие для возмещения НДС

Самым неприятным для налогоплательщика будет обязательное проведение камеральной проверки, которая продлится, как минимум, три месяца.

В процессе проверки инспектор, в первую очередь, проверяет корректность заполнения налоговой декларации и соответствие данных в отчете первичной документации. При возникновении сомнений в законности заявляемого возмещения контролирующий орган вправе проводить встречные проверки и запрашивать документы у контрагентов-поставщиков.

Помните: непредставление запрашиваемых при камеральной проверке документов в установленные сроки чревато начислением штрафа. При невозможности обеспечить передачу необходимых бумаг в течение нужного времени налогоплательщику целесообразно подать ходатайство о продлении срока проверки.

Любые ошибки или противоречия, обнаруженные в ходе инспектирования, служат основанием для затребования у налогоплательщика письменных объяснений. На предоставление пояснительной записки отпущено пять дней – за этот период предприятие обязано обосновать и подтвердить право на налоговый вычет либо скорректировать декларацию по НДС.

Завершение проверки

По результатам проведенных сравнительных и проверочных процедур налоговая инспекция должна составить итоговый документ – акт проверки. В нем должна найти отражение следующая информация:

• обнаруженные разногласия или ошибки с официальным подтверждением (указанием конкретных первичных документов, в которых выявлены противоречия);
• удостоверение факта отсутствия каких-либо ошибок при заявлении налогового вычета и соответствующего возмещения НДС;
• резолютивная часть – заключение о допустимости возмещения налога или мотивированный отказ.

Если проверка прошла без претензий со стороны контролирующей инстанции, то в течение 7 дней сумма возмещенного НДС должна поступить на банковский счет заявителя. Это произойдет, если налогоплательщик изначально ходатайствовал о возврате денег из бюджета. Если же на лицевом счете организации (ИП) зафиксирована недоимка по НДС, сложившаяся в предыдущие отчетные периоды, то возмещенный налог будет перенаправлен на погашение задолженности.

На возврат НДС налоговой инстанции отведен конкретный срок – 12 дней с момента вынесения благоприятного решения. Если за указанный срок бюджетные деньги не поступили на счет заявителя, то он может увеличить свои финансовые требования, подсчитав проценты за просрочку.

Отказ в возмещении НДС

Государство с неохотой возвращает налогоплательщикам деньги из бюджета, поэтому распространенным исходом камеральной проверки является вынесение отказа в компенсировании НДС.

Отказ должен быть четко мотивирован и содержать перечень обнаруженных противоречий или ошибок. Налоговая инстанция по итогам документального контроля может отказать в возмещении полностью или частично. «Сомнительные» суммы, не принятые к вычету, должны быть перечислены в акте.

В случае полной уверенности налогоплательщика в собственной правоте, за ним сохранено право на опротестование результатов налоговой проверки. Необходимо в письменной форме изложить свои возражения по спорным пунктам акта проверки и передать документ в фискальный орган.

Следует знать: налоговая инспекция обязана принять предоставленные возражения налогоплательщика, но вправе не учитывать их при вынесении окончательного вердикта о полном или частичном отказе в компенсации НДС.

Отказ в возмещении налога может быть сопряжен с еще более серьезными последствиями – налоговая инспекция может не принять заявленные вычеты НДС, доначислить налог и соответствующие штрафные санкции.

Апелляция и Арбитраж

При вынесении отказа в возмещении налогового сбора субъект предпринимательства может защитить свои права. Алгоритм действий налогоплательщика выглядит следующим образом:

• подача заявления (апелляционной жалобы) в головную инспекцию ФНС с опротестованием итогов проверки и отказа в возврате НДС;
• при подтверждении отказа – подача иска в Арбитражный суд.

Арбитражные суды в последние годы стали более лояльными к налогоплательщикам. Если не просматриваются явные признаки незаконного возмещения НДС и отказ налогового органа носит формальный характер, то у заявителя есть шанс добиться возврата налога через суд.

Однако до начала рассмотрения налогового спора в суде организации необходимо предпринять следующие меры:

• проверить корректность полученных от контрагентов счетов-фактур и их соответствие исходным приходным документам;
• при наличии льготного режима (обложение по ставке 0% или освобождение от НДС) обеспечить разделительный учет операций – по общему порядку и по привилегированному регламенту;
• провести проверку контрагентов, по документам которых заявлен налоговый вычет, на предмет добросовестности – получить выписку ЕГРЮЛ, копии уставной документации и бухгалтерских балансов.

Если судебный орган примет сторону налогоплательщика, то в течение двух месяцев после вынесения положительного вердикта налоговики обязаны вернуть заявителю сумму возмещения. Помимо этого, при подаче иска целесообразно включить в сумму возврата проценты за несвоевременное перечисление денег, издержки на юридические услуги и судебные пошлины.

Исключительный порядок возмещения

Налоговым правом предусмотрена возможность ускоренного проведения процедуры возмещения НДС для отдельного разряда налогоплательщиков. Если в течение последних трех лет организация перечислила в государственную казну 10 миллиардов рублей налоговых сборов, она может претендовать на получение возврата НДС в упрощенном порядке. В течение 5 суток после сдачи налоговой декларации подается заявление о возврате НДС, а еще через 5 дней подразделение ФНС выносит решение о досрочной компенсации налога.

Ускоренное возмещение обеспечивается банковской гарантией, по которой возвращенные налогоплательщику деньги будут перечислены обратно в госбюджет, если результат камеральной проверки будет не в пользу заявителя.