Российские организации в ходе своей деятельности вправе открывать счета в банках, в том числе и валютные, приобретать активы за валюту с формированием долговых обязательств. Однако налоговый и бухгалтерский учет осуществляется исключительно в отечественной валюте. Переоценка валютных остатков отражает реальное финансовое состояние предприятия.
Что такое переоценка валютных средств
Учитывая, что российский рубль – это единственная валюта, допустимая в учете организаций, оценку всех операций необходимо вести в рублях. То же относится и к банковским счетам, даже если они созданы для расчетов в иностранной валюте. Кроме того, переоценка валютных средств осуществляется при наличии следующих операций:
- денежные расчеты в наличной и безналичной формах;
- иные денежные документы, чей номинал выражен в валюте зарубежных государств;
- финансовые валютные вложения;
- выраженная в иностранной валюте задолженность дебиторов и организации перед кредиторами;
- валютные вложения в материальные ценности и прочие активы.
Переоценка валютных остатков производится согласно нормам ПБУ 3/2006, обязывающих учитывать выраженные в валюте зарубежных государств активы и обязательства по определенным правилам. Периодичность пересчета зависит от вида актива. Например, банки должны проводить переоценку валютных средств ежедневно согласно действующему курсу. Прочие же организации не обязаны осуществлять ежедневную переоценку, достаточно проводить подобные операции при закрытии периода в учете. Даты для пересмотра стоимости активов могут совпадать со следующими событиями:
- осуществление операций;
- конец периода (последний день месяца).
Переоценка валюты в бухгалтерском учете
Учитывая, что стоимость российского рубля по отношению к зарубежным валютам постоянно меняется, переоценка приводит к появлению такого явления, как курсовые разницы . В результате у предприятий появляется дополнительный доход при положительном итоге, или возникают убытки при отрицательных курсовых значениях. Полученные разницы относят на счет 91 и классифицируют как прочие доходы или затраты, в зависимости от результата.
Какие создает переоценка валютных средств проводки? Получение положительной курсовой разницы фиксируется следующим образом: Дт 57 – Кт 91.1. Отрицательное значение при пересчете валюты: Дт 91.2 – Кт 57.
Осуществляемая организацией покупка и переоценка валюты проводки предполагает следующие:
- Дт 57 – Кт 51 – затраты на приобретение валюты;
- Дт 52 – Кт 57 – пополнение валютного счета;
- Дт 91.2 – Кт 57 – фиксирование полученной разницы по результатам продажи зарубежной валюты банком и актуальным курсом ЦБ;
- Дт 52 – Кт 91.1 – выявление положительной курсовой разницы;
- Дт 91.2 – Кт 52 – отрицательная разница.
Реализация денежных средств зарубежных государств предполагает, что переоценка валютного счета формирует следующие проводки:
- Дт 57 – Кт 52 – списание валюты со счета;
- Дт 57 – Кт 91.1 – сформирована положительная курсовая разница;
- Дт 91.2 – Кт 57 – образование отрицательной курсовой разницы;
- Дт 51 – Кт 57 – на рублевый счет получена выручка от продажи;
- Дт 91.2 – Кт 57 – зафиксирована разница между курсом банка при покупке зарубежной валюты и действующим курсом ЦБ.
Осуществляемые в валюте расчеты с прочими лицами пересчитываются по действующему на день операции курсу ЦБ:
- Дт 52 – Кт 62 – поступление выручки в валюте;
- Дт 52 – Кт 66, 67 –получены средства как валютный заем;
- Дт 52 – Кт 75, 76 – получение средств от учредителей и прочих лиц;
- Дт 60, 66, 67, 75, 76 – Кт 52 – потрачены валютные средства для погашения обязательств.
Если организация владеет некоторыми активами, находящимися за рубежом, их оценку также необходимо проводить при завершении периода. Отчетность головное предприятие обязано составлять в рублях.
Переоценка валюты в налоговом учете
При ведении налогового учета на предприятии имеет значение и переоценка валютных счетов и прочих активов. Датами выполнения действий считаются те же моменты, что и в бухучете – на день совершения операций и на конец периода.
К результатам пересчета валютных активов относятся события:
- Появление положительной курсовой разницы. Увеличивает доходы предприятия и, соответственно, налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль .
- Отрицательная курсовая разница входит в состав прочих расходов. Рассматривается как внереализационные затраты при определении налога на прибыль.
Для предприятий, использующих УСН , действуют немного иные правила использования результатов переоценки средств. Наличие положительных разниц при пересчете курса влияет на увеличение упрощенного налога. Однако полученные затраты по итогам отрицательных разниц при пересчете валют организациями на УСН во внимание не берутся.
Пересчет валютных активов на российские рубли влияет на итоговый финансовый результат. При этом необходимо придерживаться курса Центробанка, действующего на дату переоценки.
Отечественным предпринимателям доступен бизнес с использованием денежных единиц других государств. Но все проводимые операции, от выдачи наличных средств до безналичных банковских переводов, строго регламентированы законами РФ. Ниже в статье анализируется переоценка валютных остатков и нюансы осуществления переоценки, отмечены особенности расчетов и учета курсовых разниц.
Суть переоценки валютных остатков
Под переоцениванием остатков инвалютных средств компаний подразумевается процедура их пересчета в отечественные денежные единицы (RUB) по официальному курсу Центробанка на день проведения переоценки.
Ее осуществляют:
- на дату оформления бухгалтерской отчетности (последнее число квартала);
- по мере того, как колеблется инвалютная котировка;
- на дату перевода денежной массы со счетов или ее зачисления.
Процесс переоценки затрагивает:
- валютную массу, находящуюся в кассе компании;
- средства на счетах;
- платежную документацию;
- финансовые вложения.
Важно! Происходит расчет курсовой разницы как отклонения между предыдущей оценкой в RUB, и новой величиной, определенной на день пересмотра.
Переоценка остатков инвалюты при покупке
Приобретение компаниями инвалюты необходимо для развития бизнеса, к примеру, для того, чтобы импортировать товары. В бухучете следует формировать такие проводки:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
| 57 | 51 | Для приобретения инвалюты перечислены средства |
| 52 (1-3) | 57 | Инвалюта зачислена на спецсчет |
| 10 | 57 | Отражение переоценки валютных остатков (разница курсов Центробанка и покупки) |
| 91.2 | 57 | Учет банковской комиссии |
| 51 | 57 | Зачисление неиспользованных сумм |
В случае, когда инвалюта покупается не для осуществления операций по импорту, в бухучете следует записать:
В дальнейшем отражается финансовый результат от проведенной операции:
- Когда курс Центробанка меньше по отношению к курсу покупки, разница (курсовая) учитывается как составная издержек:
Дт 91.2 Кт 57
Сумма снижает прибыль компании.
- Операционный доход появляется при условии, что котировка ЦБ превышает курс закупки:
Дт 57 Кт 91.1
Прибыль компании растет.
Пример 1. Компания «Маттиола» купила $4500. Цель приобретения валюты – выплата сотрудникам, отправляющимся за рубеж, командировочных.
Банку перечислено 265,5 тыс. RUB.
Банк приобрел $ по курсу 57,3 руб./доллар. За проведенную операцию он списал комиссию:
(265 500/4500 – 57,3)·4500 = 7 650 руб.
Переоценку остатков инвалюты нужно оформить так:
| Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Описание |
| 57 | 51 | 265,50 | Деньги для закупки инвалюты перечислены |
| 52.1 (2-3) | 57 | 255,60 (4500·56,8) | Зачисление на транзитный счет приобретенной инвалюты |
| 91.2 | 57 | 7,650 | Комиссия банка |
| 91.2 | 57 | 2,250 ((57,3-56,8)·4500) | Отмечена курсовая разница |
Купленную валюту предприятие вправе направить на:
- Оплату договоров, заключенных с зарубежными контрагентами:
Дт 60 Кт 52 (1-3)
- Финансирование расходов на рабочие поездки за рубеж. Валюту, поступившую в фирму в кассу, отражают так:
Дт 50 Кт 52 (1-3)
- Погашение кредитов, полученных в инвалюте:
Дт 66 Кт 52 (1-3)
Важно! Покупая инвалюту, необходимо проводить учет возникающей курсовой разницы.
Особенности переоценки при продаже валюты
В современных условиях организации могут реализовать от 0 до 25% своей валютной выручки государству. Этот процесс отражается следующим образом:
В последний день отчетного периода валютные остатки переоцениваются. Возможные записи при получении:
- прибыли Дт 91 Кт 99
- убытка Дт 99 Кт 91.9
Важно! Нереализованная выручка в инвалюте зачисляется на счет:
Дт 52.1 Кт 52.(1, 2)
Авансовые платежи и курсовые разницы
Суммы авансовых средств выданных или полученных, подлежат учету по курсу, актуальному на ту дату, которая соответствует моменту перечисления денежной массы или ее поступлению.
Когда покупается, к примеру, сырье в счет аванса, ранее уплаченного, оно приходуется по курсу, сложившемуся на день перечисления авансовых денег.
Проблемы в бухучете возможны при их недостаточности для полного покрытия стоимости поставленного сырья. Ценность купленного товара будет формироваться из двух составных:
- Авансовой суммы, которая считается в соответствии с котировкой на дату ее отправки.
- Стоимости, авансом не перекрытой. Она рассчитывается за действующим на день принятия сырья к учету курсом.
Перечисленный ранее аванс переоценке впоследствии не подлежит.
Особенности расчета в валюте при кредитах и займах
Получаемые компаниями кредиты бывают:
- Краткосрочными (до 12 мес.).
- Долгосрочными (более года).
В первом случае для их учета используются сч. 66, 66.21, 66.22, а операции отражаются так:
В бухучете по долгосрочным кредитам в $, €, £ используются сч. 67, 67.21, 67.22:
Бухучет займов в инвалюте проводится подобным образом с использованием счетов 66.23 и 67.23.
Подсчет курсовых разниц при покупке необоротных активов
При купле компанией ОС, нематериальных активов в инвалюте по ранее заключенным контрактам, их стоимость определяется либо по курсу Центробанка, либо по иной согласованной сторонами котировке на дату включения активов в учет. Спустя время она не пересчитывается.
Переоценке подлежит только задолженность по оплате (если она есть в наличии). Тогда и возникают курсовые разницы положительные или отрицательные.
Пример 2. Компания закупила холодильное оборудование на $20 тыс. Курс Центробанка в день покупки: 57,4361. Оплата отложена на месяц.
В последний день месяца следует провести перерасчет долга по оплате. Котировка ЦБ составляет 57,6587, что превышает предыдущий. У компании возникают издержки – для полного расчета она нуждается в большей сумме рублевой массы, чтобы рассчитаться с контрагентом:
Курсовые разницы в налоговом учете
Полученный от пересчета валютных остатков доход не относится к прибыли от продажи продукции. Логично, что он не является объектом налогообложения по НДС.
Компания осуществляет переоценку остатков инвалюты в зависимости от используемого способа бухучета ценностей.
Как именно колебание валютной котировки отражается в учете НДС, показано в таблице:
Пример № 3. Товар на €12 000 отгрузили 2 ноября (курс 74,2256), а оплатили 26 ноября (курс 75,1258). НДС по ставке 18% должен оплачиваться в следующем размере при использовании метода:
- начислений 160 327,30 (12 000·74,2256·0,18)
- кассового 162 271,72 (12 000·75,1258·0,18)
Разницы курсов учитываются во внереализационных доходах (расходах) точно так, как в бухучете. Значит, когда они положительные, то входят в сумму, облагаемую налогом на прибыль.
Валютные доходы при УСН и ОСНО
Упрощенцы беспрепятственно открывают валютные счета для расчетов с зарубежными партнерами.
При УСНО доходы и расходы в инвалюте пересчитываются в RUB по курсу Центробанка, задействованному на соответствующие даты.
Согласно НК, упрощенцы не обязаны:
- проводить переоценку остатков инвалюты по причине изменения котировки;
- осуществлять бухучет издержек и доходов от подобного пересчета.
Поэтому, в отличие от компаний на ОСНО, у упрощенцев:
- не возникает сумм в виде положительных (либо отрицательных) курсовых разниц.
- доходы и издержки устанавливаются единожды – на дату возникновения доходов или проведения затрат.
Объяснением таких особенностей служит кассовый метод, который является базой УСН.
Важно! Валютная выручка подлежит пересчету в RUB по курсу Центробанка действительному в день включения ее в доходы. Она зачислятся на транзитный (не текущий) валютный счет.Авансовые суммы в инвалюте включаются в доходы аналогично.
В издержки компании, появившиеся из-за валютных займов и кредитов, входят:
- проценты, которые регулярно нужно платить;
- образовавшиеся по причине переоценки начисленных %% курсовые разницы;
- минусовые разницы между котировками Центробанка и внутреннего рынка, которые возникают при закупке инвалюты, необходимой для своевременного исполнения договоренностей по займу;
Дополнительные затраты, связанные с расходами по договорам поручительства, страхованию кредитных рисков, банковских гарантий, также включаются в этот перечень.
Правила переоценки валютных остатков
Чтобы переоценку валютных средств осуществить согласно предписаниям, следует придерживаться таких правил:
- Каждую операцию в инвалюте, проводимую с участием финучреждений, следует непременно заносить в ежедневный бухгалтерский баланс в рублях.
Но для проведения контроля и анализа разрешено применение учетных регистров транзакций и программных средств в инвалюте. Банк предоставляет своим клиентам бивалютные выписки.
- Пересчет необходим для всех входящих остатков на валютных счетах. Исключениями выступают суммы предоплаты за товар (выданные или полученные), авансов за услуги или выполненный комплекс работ. Для их отражения следует использовать балансовые счета учета взаиморасчетов, которые проводятся по операциям с партнерами.
- В том случае, когда оформление аналитических счетов осуществляется только в иностранной валюте, остатки каждого согласующего балансового счета отражаются в рублях по курсу ЦБ одновременно в:
- бухгалтерских регистрах;
- формах аналитического и синтетического бухучета.
Популярные вопросы
Вопрос 1. Включается ли в налогооблагаемую базу по НДС курсовая разница?
Ответ: Курсовые разницы, которые неизбежно появляются при пересчете валютных остатков, признаются в налоговом учете доходом внереализационным, а не от реализации. Поэтому их сумма не включается в базу обложения НДС.
Вопрос 2. Нужно ли рассчитывать параллельно с курсовыми разницами еще и разницы суммовые?
Ответ: Понятие суммовых разниц из НК исключено еще в 2015 г. Все разницы, возникающие при пересчете остатков валюты принято считать курсовыми.
Вопрос 3. Когда появляется курсовая разница?
Ответ: Она образовывается как итог переоценки валютных обязательств и активов на дату:
- Отчетную;
- Погашения обязательства.
Вопрос 4. Какая курсовая разница наиболее распространенная и самая простая?
Ответ: К таковой относится разница, появляющаяся при переоценке валютных остатков на счете компании.
Вопрос 5. Как провести пересчет, если стоимость обязательств или активов выражена в инвалюте, курс которой ЦБ не предусматривает?
Ответ: Используется котировка Центробанка $ США к RUB и нестандартной инвалюты к доллару. Можно учесть данные информационных систем, таких как Bloomberg или Reuters.
Во времена развития хозяйственных связей с зарубежными компаниями, отечественные предприниматели открывают счета в инвалюте. Финансовым работникам приходится близко знакомиться с тем, что такое переоценка валютных остатков, курсовая разница, а значит, уметь правильно отражать их в учетных документах.
В сегодняшнем материале мы продолжим говорить об особенностях регламентированных операций закрытия месяца в бухпрограмме «1С Бухгалтерия 8» версии «3.0». И на очереди у нас - «Переоценка валютных средств».
Бухгалтерская программа последней версии дает возможность вести учет операций в валюте. Для осуществления этой задачи в конфигурации содержатся так называемые валютные счета. Курсы евро и доллара постоянно меняются, поэтому в бухучете при закрытии месяца реализуется операция под названием «Переоценка валютных средств», которая по отношению к определенному курсу необходимым образом контролирует валютные остатки. Подробнее о переоценке валютных средств и учете валютных операций мы и поговорим в данной публикации.
«1С Бухгалтерия 8»: отражение покупки валюты
Для того чтобы быть компетентным относительно того, какие именно проводки осуществляет регламентирована операция под названием «Переоценка валютных средств» вам нужно, чтобы на данном предприятии была валюта, которую, конечно, необходимо приобрести. В бухпрограмме приобретения документа отражается с помощью документа под названием «Списание расчетного счета». Зайдя в раздел главного меню с именем «Банк и касса» («Банковские выписки»), откройте данный документ.
После проведенной операции установите следующие реквизиты:
Вид операции под названием «Другие расчеты с контрагентами»;
Счет учета «51» с именем «Расчетные счета»;
Вид операции под названием «Прочие расчеты с контрагентами»;
Договор, который может быть в рублевой валюте, вид заключенного соглашения называется «Другое»;
Счет расчетов «57.02» с именем «Приобретение иностранной валюты»;
Статья движения финансов - с таким видом движения как «Другие платежи по текущим операциям» нужно сформировать новую статью;
В предлагаемом нами примере необходимо приобрести 1000 $. Восьмого июля прошлого года официальный курс 1 $ составлял 4,5691 рублей. А в банке один доллар можно было приобрести за 34,80 рублей. Получается, в поле суммы документа нам нужно отметить 34 800,00 рубля.
А сейчас проведите документ. Таким образом, мы отразили перевод финансов на покупку валюты следующей проводкой: «Дт57.02 Кт51» - 34 800,00 рубля. Также следует отметить, счет «57» под названием «Приобретение иностранной валюты» является промежуточным между двумя такими счетами: «51» с именем «Расчетные счета» и «52» под названием «Валютные счета». Он существует для отражения такой ситуации, когда финансы уже списались на закупку валюты, но банковское учреждение нам данных средств еще не перечислило. Соответственно, операция по зачислению средств пока не осуществлена.
А теперь вам нужно на счете «52» под названием «Валютный рынок» отразить зачисления приобретенной валюты (10 июля 2014). Для осуществления этой операции воспользуйтесь документом с именем «Поступление на расчетный счет». В полях данного документа вам нужно будет указать следующие значения:
Вид учета - «52» под названием «Валютные счета»;
Вид операции с именем «Приобретение иностранной валюты»;
Счет учета «52» с именем «Валютные счета»;
Банковский счет - это счет в иностранной валюте нашего предприятия. Если мы его отметим, то поле «Сумма» также отобразится в такой же валюте;
Статья движения финансов - сформировать статью с видом движения под названием «Другие поступления по текущим операциям»;
Сумма - 1000;
Курс банка - 10 июля 2014, в дату зачисления, курс банка составил 34,30 рубля за один доллар;
Счет расчетов - «57.02» под названием «Приобретение иностранной валюты»;
Курс Центрально банка России на дату операции с валютой - если есть доступ к Интернету, то загружается автоматически.
А сейчас проведите данный документ и посмотрите его проводки:
Давайте проведем анализ. Первая из указанных отражает приобретение валюты в соответствии с курсом Центрального банка России, а вторая говорит об отклонении курса Центрального банка. Поэтому в данном случае банк нам просто продает валюту, а разницу в курсах с Центральным банком можно объяснить как комиссии этих банковских учреждений за проведенные операции.
(34,30 (курс банка) - 34,0758 (курс Центрального банка)) * 1000 долларов = 224,20 руб.
Выше, как вы уже поняли, мы вычислили комиссию банка. Последняя со значением 1-го с именем «Отклонение курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса» отражается на счете операционных расходов «91.0» под названием «Другие расходы».
Кто внимательно следил за ситуацией, то заметил, что в банковское учреждение мы перечислили сумму побольше, чем было нужно для покупки валюты: 34800 - 34300 = 500. После осуществления операции по перечислению банковское учреждение должно вернуть остальные на наш счет. Чтобы в бухпрограмме «1С Бухгалтерия 8» зарегистрировать это возвращение, вам надо воспользоваться документом с именем «Поступление на расчетный счет»:
Необходимый вид операции называется «Прочие расчеты с контрагентами»;
Счет учета - «51» под названием «Расчетные счета»;
Сумма - 500;
Статья движения финансов - нужно сформировать новую статью с таким видом движения как «Другие платежи по текущим операциям»;
Счет расчетов - «57.02» под названием «Приобретение иностранной валюты».
После сделанного проведите документ и посмотрите проводки:
Остатка на счете «57.02» с именем «Приобретение иностранной валюты» быть не должно.
«1С Бухгалтерия 8»: переоценка валютных средств
А сейчас приобретение продукции нужно отразить в валюте на сумму 100 долларов от 17 июля 2014 года. Это осуществляется с помощью документа под названием «Поступление товаров и услуг», но подчеркиваем, что договоренность с контрагентом должна быть в выбранной валюте, в данном случае в долларах.
На основе данного документа сформируйте документ с именем «Списание с расчетного счета», который также будет в валюте. Если вы будете его создавать на основе поступления, то заполнять дополнительно какие-то поля не требуется.
Если вторая проводка списывает 100 долларов с «52» счета по курсу Центрального банка на дату операции, то первая проводка гораздо интереснее. Она по курсу Центрального банка на 17 июля 2014 корректирует или переоценивает остатки на валютном счете.
Чтобы вам было более понятно, объясним подробнее. В «1С Бухгалтерия 8» и бухучете на валютных счетах средства отражаются в рублях. Чтобы быть уверенным в вышесказанном, по счету «52» сформируйте «Оборотно-сальдовую ведомость». При этом на закладке «Показатели» в установках укажите, что нас интересует «Валютная сумма», а также поля БУ (информация, касающаяся бухучета).
А оборотка на картинке создана для проведения документа с именем «Списание с расчетного счета».
В результате получается, что сохранены на счете «52» 1000 долларов, в зависимости от скачков валюты, каждый день стоят по-разному. И остаток в рублях, который формировался в конце июля, вероятнее всего не будет соответствовать курсу Центрального банка по состоянию на 31 июля 2014 года. Чтобы скорректировать стоимость определенной валюты в соответствии с курсом Центрального банка и создается проводка. При этом в документе под названием «Списание с расчетного счета» используется счет «91.01».
Итак, у нас было 1000 долларов, которые отвечали 34 075,80 рублям. 17 июля 2014 курс доллара упал, и составлял уже 34,3853 (34 385,30 рублей за 1000 долларов). Имеется в виду, что бухпрограмма «1С» в списании с расчетного счета от 17 июля повышает стоимость 1000 долларов. Все эти изменения сохраняются на счете «52», в данном случае за тысячу долларов необходимо будет заплатить на 309,5 рублей больше. В результате получается, что наши доллары подорожали, и мы уже имеем хоть и не большой, но . Именно поэтому по мы используем счет «91.01» под названием «Прочие доходы».
Если говорить на языке науки, то это называют курсовой разницей. Если бы доллар стал дешевле, то мы потеряли рубли и данная проводка, при использовании счетов расходов «91.2» под названием «Прочие расходы», была бы зеркальной.
Но валютные остатки переоцениваются не каждый день. В большинстве случаев данная операция проводится при закрытии месяца или при поступлении или списании финансов на счет «52».
После этого выполните регламентированную операцию закрытия месяца под названием «Переоценка валютных средств». По закладке основного меню «Операции» вы найдете необходимый сервис, предназначенный для управления операциями закрытия месяца. Теперь выполните операцию по переоценке по месяц июль 2014 года.
На 31 июля 1 доллар составлял 35,7271 рублей. Остаток, который составлял 900 долларов, сохранялся по установленной при списании средств цене (17.07.2014 доллар равен 34,3853 рублям). В результате в отношении рубля доллар стал дороже и мы снова имеем еще немного заработанных денег: 900 * 35,7271 - 900 * 34,3853 = 32 154,39-30 946,77 = 1 207,62
«1С Бухгалтерия 8»: сохранение курсов валют
Работая над этой темой, у вас возникнет вопрос: где же в бухпрограмме «1С» хранятся курсы валют, которые автоматически загружаются из Интернета? В справочнике основного меню под названием «Справочники». Также важно сказать, что сверху данного справочника содержится клавиша под названием «Загрузить курсы валют». Нажав на нее, откроется окно, где необходимо будет указать период загрузки.
После осуществления данной операции для редактирования откройте нужную вам валюту и в верхней части окна найдите «Курсы валют».
В результате переоценки ценности, стоимость которой выражена в валюте другого государства по курсу ЦБ, возникает курсовая разница в стоимостях. Учет операций с такими активами в балансе осуществляется на основании ПБУ 3/2000 "Учет активов, цена которых указана в валюте" и Закона № 3615-1 "О валютном регулировании". Рассмотрим детальнее, как оформляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2 в бухгалтерском учете.
Покупка валюты
Организации могут приобретать доллары и евро с разными целями, например, для импорта материальных ценностей. При этом в балансе формируются такие проводки:
- ДТ57 "Переводы", КТ51 "Расчетный счет" - перечисление средств со счета для покупки валюты.
- ДТ52-1-3 "Счета в валюте", КТ57 - приобретенная валюта зачислена на специальный счет.
- ДТ10 "Материалы", КТ57 - отражена переоценка валютных остатков между курсом ЦБ РФ и курсом покупки.
- ДТ10, КТ57 - учтена комиссия банка.
- ДТ51, КТ57 - зачислены неиспользованные средства.
Теперь рассмотрим, как отразить в балансе покупку валюты для проведения операций, не связанных с импортом:
- ДТ57, КТ51 – перечисление средств для покупки валюты.
- ДТ52-1-3, КТ57 – зачисление денег на транзитный счет.
- ДТ91-2, КТ51 – выплата вознаграждения банку.
Далее нужно отразить финансовый результат от сделки. Если курс ЦБ РФ меньше курса покупки, возникшая разница учитывается в составе расходов: ДТ91-2, КТ57. Эта сумма уменьшает прибыль предприятия, которая рассчитывается при исчислении НПП. Если курс ЦБ РФ больше курса покупки, то имеет место операционный доход: ДТ57, КТ91-1. Эта сумма увеличивает прибыль предприятия, которая рассчитывается при исчислении НПП.
Пример № 1
ЗАО с целью оплаты расходов сотрудников в заграничных командировках приобрело 5 000 долларов. Для этого предприятие перечислило в банк 145,8 тыс. руб. Кредитное учреждение приобрело валюту по курсу 28,8 руб./долл. За данную операцию банк списал комиссию в сумме 1,8 тыс. руб. На день совершения операции курс ЦБ РФ составлял 28,5 руб./долл. Рассмотрим, как оформляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Проводки:
- ДТ57 КТ51 - 145,8 тыс. руб. - перечислены деньги для покупки долларов.
- ДТ52-1-3 КТ57 - 142,5 тыс. руб. (5 000 х 28,5) - приобретенная валюта зачислена на транзитный счет.
- ДТ91-2 КТ57 - 1,8 тыс. руб. - учтена комиссия банка.
- ДТ91-2 КТ57 - 1,5 тыс. руб. ((28,8 - 28,5) х 5000) - отражена курсовая разница.
Поступление валюты от покупателей
Если предприятие получило доллары или евро от иностранных заказчиков в счет оплаты товаров, оно должно зачислить средства на транзитный счет: ДТ52-1-2, КТ62. Половину от полученной суммы организация обязана продать на внутреннем рынке. За нарушение этого требования предусмотрен штраф в сумме, равной нереализованной валютной выручке.
Использование средств
Купленные доллары или евро организация может направить на такие цели:
- Оплата договоров с иностранными партнерами - ДТ60 КТ52-1-3.
- Оплата заграничных командировочных своих сотрудников. Сумма валюты, поступившая в кассу, отражается проводкой ДТ50 КТ52-1-3.
- Погашение кредитов в долларах или евро: ДТ66 КТ52-1-3.
Продажа валюты
Статьей 6 Закона предусмотрено, что организация в обязательном порядке должна реализовать доллары и евро:
- 50 % полученной выручки от сделки с иностранным партнером.
- Если купленные доллары или евро в течение 7 дней не были перечислены контрагенту в счет оплаты материалов.
Обе сделки отражаются в балансе одинаково:
- ДТ57 КТ52-1-1 - валюта направлена на продажу.
- ДТ51 КТ91-1 - средства от продажи зачислены на счет.
- ДТ91-2 КТ57 - списана проданная валюта.
- ДТ91-2, КТ51 - учтены расходы от реализации.
Переоценка валютных остатков в последний день месяца оформляется проводкой ДТ91-9 КТ99 (прибыль) или ДТ99 КТ91-9 (убыток). Непроданная долларовая выручка должна быть зачислена на счет: ДТ52-1- КТ52-1-2.
Пример № 2
На транзитный счет ЗАО поступила выручка от экспорта товаров в сумме 10 тыс. долларов. В этот день банк получил от предприятия распоряжение продать 50 % от этой суммы, а остаток перечислить на счет организации. Обязательная реализация валюты была осуществлена банком по курсу 29,37 руб./долл. Официальный курс доллара на день поступления средств составил 29,47 руб./долл. Комиссия банка за проведение сделок составила 1,2 тыс. руб.
- ДТ52-1-2 КТ62 - 294,7 тыс. руб. (10000 х 29,47) - зачислена на счет экспортная выручка.
- ДТ57 КТ52-1-2 - 147,35 тыс. руб. (5 000 х 29,47) - 50 % суммы направлено на обязательную продажу.
- ДТ51 КТ91-1 - 146,85 тыс. руб. (5 000 х 29,37) - зачислены средства на счет организации.
- ДТ91-2 КТ57 - 147,35 тыс. руб. - списана реализованная валюта.
- ДТ91-2, КТ51 - 1,2 тыс. руб. - учтена комиссия банка.
- ДТ52-1-1 КТ52-1-2 - 147,35 тыс. руб.- зачислена оставшаяся часть выручки.
- ДТ99 КТ91 – 1,7 тыс. руб. (147,35 - 146,85 + 1,2) – отражен убыток от операции.
Переоценка валютных остатков
В ПБУ 3/2000 указано, что стоимость таких ценностей, выраженных в валюте, подлежит пересчету в рубли:
- имеющиеся в кассе денежные знаки;
- средства на счетах в банках;
- платежные документы;
- финвложения;
- средства в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, ОС, НМА, МЗП и т. д.
В результате пересчетов могут возникнуть курсовые разницы. Все денежные средства в БУ отражаются в рублях. Поэтому проводится переоценка валютных остатков в налоговом учете и БУ.
Пересчет осуществляется:
- в день зачисления или списания средств со счета предприятия;
- в день составления отчетности;
- по мере изменения курсов валют.
НУ
Доход, полученный от курсовой разницы, не является прибылью от реализации продукции. Поэтому он не может быть объектом налогообложения НДС. Переоценка валютных остатков осуществляется в зависимости от выбранного метода учета ценностей. В таблице представлено, как отражается колебание курсов в НУ.
Если применяется метод начисления, то полученная валюта и задолженность перед поставщиком подлежит перерасчету в рубли по официальному курсу на день совершения операции или закрытия отчетного периода. Все зависит от того, какая из дат наступит быстрее. По такому же принципу определяется дата возникновения внереализационных доходов и расходов.
Пример № 3
ЗАО заключило договор на поставку товара с ООО. Сумма сделки составляет 100 тыс. долларов. Расчеты осуществляются в иностранной валюте, так как поставщик не является резидентом РФ.
Договором предусмотрено перечисление 50 % аванса до 2 февраля и отгрузка товара на 8 февраля. Оставшуюся сумму покупатель должен перечислить 15 февраля. Право собственности поставщик передает в день отгрузки.
Курс доллара составил:
- на 02.02 – 35,41 руб./USD;
- на 08.02 – 36,37 руб./USD;
- на 15.02 – 34,55 руб./USD.
Рассмотрим, как отображается переоценка валютных остатков в 1С 8.2 в налоговом учете:
- ДТ60 КТ52 – 1770,73 тыс. руб. (50 000 х 35,41) – перечисление аванса продавцу.
- ДТ41 КТ60 – 3589,72 тыс. руб. (50 000 х 35,41 + 50 000 х 36,37) – оприходованы товары.
- ДТ60 КТ52 – 1727,89 тыс. руб. (50 000 х 34,55) – погашен остаток задолженности.
- ДТ60 КТ91-1 – 91,1 тыс. руб. (50 000 х (36,37– 34,55) – отражена курсовая разница.
При калькуляции НПП покупатель использует метод начисления. В день закрытия сделки бухгалтер ООО включает в состав доходов в НУ положительную разницу в сумме 91,1 тыс. руб.
Расчеты в валюте
Рассмотрим детальнее, как осуществляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2 по договорам, которые уже закрыты. В БУ и НУ выручка от реализации по таким сделкам определяется суммой поступившего аванса и задолженности. Предоплаты не подлежат перерасчету.
Но при расчете налоговой базы по НДС эти правила не учитываются:
- продавец начисляет сумму налога по курсу на дату поступления предоплаты;
- продавец начисляет НДС на стоимость товаров на дату отгрузки и вычитает НДС, начисленный с аванса.
Пример № 4
ООО заключило сделку на поставку товаров с иностранной организацией на сумму 11,8 тыс. долл. Себестоимость продукции составляет 200 тыс. руб. 10 октября 2015 года партнер перечислил ООО 5 000 долларов авансом. 20 октября 2015 года ООО отгрузило всю партию. Окончательный расчет был произведен 25.11.15. В этот же день перешло покупателю право собственности на продукцию. Поставщик использует общую систему налогообложения, НПП платит поквартально.
Курс доллара составляет:
- на 10.10 - 29,4 руб./долл.;
- на 25.10 - 29,70 руб./долл.;
- на 25.11 - 30,00 руб./долл.
В БУ аванс и отгрузка оформляется проводками:
- ДТ52 КТ62 – 147 тыс. руб. (5 000 х 29,4) – получена предоплата за товар.
- ДТ76 КТ68 – 22,424 тыс. руб. – начислен НДС с аванса.
- ДТ62 КТ90-1– 348,96 тыс. руб. (147+ 6,8 х 29,7) – учтена выручка от продажи.
- ДТ62 КТ62– 147 тыс. руб. – зачтен аванс.
- ДТ90-3 КТ68 – 53,46 тыс. руб. (10 000 х 29,7 х 0,18) – начислен НДС.
- ДТ68 КТ76 – 22,424 тыс. руб. – сумма налога принята к вычету.
- ДТ90-2 КТ41– 200 тыс. руб. – учтена себестоимость продукции. Эта же сумма относится на внереализационные расходы.
Так как договором предусмотрен аванс и окончательный расчет осуществляется после отгрузки, в БУ возникает курсовая разница в отношении второй части оплаты, т. е. 6,8 тыс. долл. Она отражается в отчетности на дату поступления средств:
- ДТ52 КТ62 – 204 тыс. руб. (6,8 х 30) – поступила вторая часть оплаты.
- ДТ62 КТ91-1– 2,040 тыс. руб. (6,8 х (30– 29,7)) – отражена курсовая разница.
Переоценка валютных остатков в 1С 8.2
Ценности, стоимость которых выражена в долларах и евро, пересчитываются в балансе по курсу валют. Данные для калькуляции подтягиваются из одноименного справочника. Так осуществляется переоценка валютных остатков в 1С 8.2. Каким документом оформляется данная сделка? «Регламентная операция» с видом «Переоценка средств» или «Закрытие месяца». Рассмотрим данную схему на примере перечисления средств резидентом иностранному контрагенту в счет оплаты товаров.
Для начала нужно создать в программе транзитный счет самой организации, указав его номер, БИК и валюту. Далее нужно в одноименный справочник загрузить курсы валют. Для этого следует указать дату и нажать на кнопку «Загрузить».
Операцию по перечислению средств выполняет кредитное учреждение. Поэтому в карточке конкретного банка нужно создать новый договор с видом «Прочие» и указать названием, например, «Купля-продажа валюты». Все документы по данному договору должны проводиться в рублях. Сам перевод средств с расчетного счета в банк оформляется «Платежным поручением исходящим». В документе нужно выбрать банк, указать договор, сумму и назначение платежа.
Следующий этап – зачисление купленной валюты на счет в банке. Эта операция также оформляется «Платежным поручением входящим», вид документа - «Покупка валюты». Поскольку курс валют на дату списания рублей и зачисления долларов на счет отличается, то в документе нужно установить галочку «Отражать курсовую разницу в составе доходов (расходов)». При проведении документа указанная сумма будет пересчитана на рубли по указанному курсу (ДТ52 КТ57, ДТ91 КТ57).
Подробное движение средств можно просмотреть в отчете «Оборотно-сальдовая ведомость» по счету 57. В настройках нужно указать детализацию информации по контрагентам и договорам. Вот так оформляется переоценка валютных остатков.
Обратимся для начала к законодательной базе РФ. В ней увидим, что согласно ПБУ 3/2006, если стоимость активов и обязательств выражена в иностранной валюте, то для отражения в бухгалтерском учете эта стоимость пересчитывается в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату, то есть последний день месяца.
Как же реализован валютный учет и переоценка валюты в 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0?
Чтобы иметь возможность вести валютный учет в программе 1С 8.3 при начале эксплуатации необходимо настроить Функциональность , позволяющую . Меню Главное – Настройки – Функциональность :
Так же необходимо в справочнике Валюты:
добавить требующиеся для работы в 1С 8.3 иностранные валюты:
и обеспечить своевременное регулярное обновление значений курсов валют в одноименном регистре сведений:
Учет валютных операций в 1С 8.3
При наличии валютного банковского счета у предприятия, данные о нем необходимо внести в справочник Банковские счета организации:
Для ведения валютных операций в программе 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0 в плане счетов существуют специальные счета, имеющие признак валютного учета:
Эта особенность позволяет в стандартных отчетах программы 1С 8.3 видеть остатки на данных счетах не только в регламентированной валюте – рублях, а также и в нужной иностранной валюте:
Переоценка валютных средств в 1С 8.3
Ничто не стоит на месте и курсы валют изменяются. Соответственно суммы рублевого эквивалента остатков по валютным счетам должны пересчитываться при неизменной сумме валютного остатка. В зависимости от того вырос или упал курс, у организации будут возникать прочие доходы или расходы при переоценке.
Где в 1С 8.3 переоценка валюты
Как только в информационной базе программы 1С 8.3 Бухгалтерия 3.0 возникнут валютные счета с остатками сумм на них, в обработке Закрытие месяца появится строка операции Переоценка валютных средств . Эта операция как раз и призвана производить анализ остатков по валютным счетам плана счетов и осуществлять переоценку валютных сумм с признанием прочих доходов или прочих расходов, формируя соответствующие проводки в автоматической режиме.
Допустим, в апреле организация ООО «Ромашка» открыла валютный расчетный счет и на него была зачислена оплата от клиента в размере 1 000 долларов (курс 68,2724). Отразив поступление валюты в программе 1С 8.3, в обработке Закрытие месяца появилась операция Переоценка валюты :
хотя в марте ее не было:
Итак, теперь зная все вышесказанное, вернемся к программе 1С Бухгалтерия 3.0 и на примерах разберемся как происходит переоценка валюты в автоматическом режиме.
Пример 1. Если курс уменьшился
На 19.04.2016г. курс доллара был 68,2724 руб., на отчетную дату 30.04.2016г. он снизился до 64,3334 руб. В валютной сумме ничего не изменилось, а вот рублевый эквивалент уменьшился, и соответственно предприятие понесло расход, что и отражается операцией Переоценка валюты при завершении периода в апреле:
Пример 2. Если курс увеличился
За май месяц никаких операций по счету не совершалось, соответственно на очередную отчетную дату, на 31.05.2016г., снова возникает потребность в переоценке. Курс доллара в сравнении с предыдущей переоценкой вырос и на 31.05.2016г. составил 66,0825 руб. Таким образом у организации возник прочий доход, что и отражается в Переоценка валюты за май:
Пример 3. Переоценка на момент совершения операции
Что касается переоценки валюты в 1С 8.3 при совершении операции, то механизм аналогичен тому, что рассмотрели выше, только курс пересчета валюты берется согласно дня проведения операции:
Относительно предыдущей даты переоценки 31.05.2016г. курс упал и на 10.06.2016г. составил 63,7402 руб. Организация должна зарегистрировать расход, что мы и видим в проводках:
Стоит сказать пару слов о регистре сведений Счета с особым порядком переоценки. Добраться до этого регистра можно через меню Главное – План счетов – Еще – Счета с особым порядком переоценки:
Сюда заносятся счета плана счетов, которые требуют отличного от описанного выше способа переоценки. Если счет плана счетов включен в данный список, то автоматически переоценка остатков при совершении операций на отчетную дату регламентной операцией происходить не будет. Переоценку необходимо делать вручную с помощью документа Операции введенные вручную:
Например, 06.05.2016г. организация оказала услугу на сумму 2000 у.е.,
тем самым сформировалась задолженность по счету 62.31:
Если регистр сведений Счета с особым порядком переоценки оставить незаполненным, то при завершении периода мая в операции Переоценка валюты произойдет переоценка остатка по счету 62.31:
Если же счет 62.31 внести в данный список:
то в Закрытии месяца переоцениваться остаток по нему не будет:
Таким образом, программа бухгалтерского учета семейства способна помочь пользователю, столкнувшемуся с нелегким вопросом учета и . Бухгалтеру просто остается все правильно настроить и проконтролировать сформированные проводки.
